文献综述参考文献

来源: www.wenxiancankao.com 作者:admin 发布时间:2018-09-04
本人论文选题为《关于企业内部控制问题的思考》。国内外学术界和政府相关部门已经就内部控制有效性问题展开了广泛的讨论与研究,对内控理论的研究已形成比较成熟的体系,并提出了一
本人论文选题为《关于企业内部控制问题的思考》。国内外学术界和政府相关部门已经就内部控制有效性问题展开了广泛的讨论与研究,对内控理论的研究已形成比较成熟的体系,并提出了一些政策与改革建议,成果颇丰,有利于促进企业建立有效的内控体系,均具有很强的理论研究价值和现实指导意义。
 
一、内部控制的目标
文献[1]指出内部控制是指由董事会、监事会和公司经理等成员共同控制的过程,然后最终使企业达到既定的目标。文献[2]认为内控是一个动态的循环系统,是企业在执行中不断对其进行评价并且及时修复和完善以达到企业既定目标的系统。文献[3]认为公司可以通过COSO模型来检验内控是否有效。
 
2、目前我国公司内控的现状与出现的困境
   文献[4]通过样本选取统计调查发现仅有6.41%的上市披露其聘请了内控咨询机构,且许多公司在风险评估环节存在巨大的差距。我国上市公司的内部控制及风险评估环节需得到进一步的加强。
我国上市公司及一些等待上市的中型企业的内控的状况已然成为监管机构以及投资者较为关注的焦点之一。若内控执行不当,企业或许会面临经营风险,从而损害了投资者的利益。文献[5]指出风险控制与管理是企业内控的实质。只有直接建立危机事件处理体系的企业才算建立了风险管理体系。而能做到的沪市上市公司比例仅为10%。
 
3、内控出现缺陷形成的原因
   文献[6]认为原因之一是公司内部内控环境差,对内控认识单一片面、重视程度不够,认为内控并不能从根本上直观的为企业带来经济效益,反而会增加企业的经营成本,使得内控无法得到有效的执行。文献[7]提出企业需要培养风险评估意识,建立风险管理机制,及时识别和正确分析公司所面临的不确定因素并采取想应措施。文献[8]指出公司在信息传递上出现偏差,人员沟通不及时,信息得不到有效传递,人员对内控缺乏足够的重视也是影响内控缺陷形成的原因之一。
 
4、对于完善上市公司内控制度的建议
   对于公司内部,文献[9]指出加强自身监督是完善公司内控的建议之一,内部监管系统查找出公司内控失效的问题,反映给管理层并由其进行改善。文献[10]鼓励同时开展自评工作,建立系统全面的综合评估体系,有利于更为及时的反应公司的内部监督情况。文献[11]提出同时还需优化风险评估体系,建立风险防范机制,从企业自身认识到风险管理和防范机制的重要性。文献[12]指出应优化公司信息沟通,明确内控信息进行收集、处理和传输的过程,建立良好的通信体制,提高信息沟通的有效性。文献[13]强调加强外部监督,外部监督方应具有自身独立性,通过颁布一系列具体的法律法规迫使企业更加重视自身的内部控制建设。
 
参考文献
 
[1]江苏大学.刘瑞文.论我国企业内部控制有效性的实现.财会通讯.2008年第11期刊
[2]刘立芹.浅谈企业内部控制有效性及其评定方法.《中外企业家》.2014年第2期刊
[3]INTERNAL SUPERVISION, INTERNAL CONTROL AND INTERNAL AUDIT.Kapić, Jadranka.Business Consultant / Poslovni Konsultant. dec2013, Vol. 5 Issue 31, p62-73. 12p.
[4]《中国上市公司2014年内部控制白皮书》.上海证券报/2014年7月16日.第B08版
[5]张士强 张暖暖.我国上市公司内部控制现状与存在问题分析.《审计与经济研究》.2009年 第三期期刊
[6] 王焕伟.论上市公司内部控制存在的问题与对策.《企业战略》.2013年第4期(总第420期)
[7] 刘子平 天津工业大学.上市公司内部控制存在的问题及对策
[8]王瑞文.论我国企业内部控制有效性的实现.《研究与创新》.2008年11月刊
[9] 张涛 马娟.上市公司内部控制现状分析.《财会通讯:综合(中)》.2010年 第9期
[10] 丁丽.完善和优化上市公司内部控制的对策研究.《现代商业》.2012年 第18期刊
[11] 郑烟丹.试析我国上市公司内控管理体系存在问题及解决对策.《东西企业文化》.2014年02期
[12]Improvements Needed to Strengthen Internal Control and Promote Transparency.Neumann,John.GAO Reports.3/2/2015,preceding pi-466.51p.
[13] 邱振涵 刘爽 于风军.COSO框架下对企业内控问题的思考.《新疆石油科技》.2009年第三期 (第19卷)
 
关于企业内部控制问题的思考
目 录
第一章 绪论            
1.1 研究背景
1.2 本文的框架及研究办法 
第二章 内部控制相关理论            
2.1 内部控制的概念
2.2 内部控制的理论发展
2.3 COSO视角的内部控制理论分析
   2.3.1 内部控制五大要素
   2.3.2内部控制五要素之间的关系
   2.3.3从COSO视角进行企业内部控制分析的优势
2.4 本章小结
第三章 新华制药有限公司内控现状和缺陷
3.1 新华制药公司简介
3.2 案例详述
3.3 新华制药内控缺陷分析
3.4 新华制药案例启示
   3.4.1 对新华制药的内控建议
第四章 结论与启示
    4.1 研究结论
    4.2 关于上市公司内控的政策建议
参考文献
 
 
 
 
 
 
 
第一章 绪论
1.1研究背景
 
    21世纪以来,国内外发生了多起财务造假及舞弊事件。从先前国外骇人听闻的美国“安然”、“世通”事件到2004年,中航油新加坡公司所造成的5.54亿元的巨额亏损;2007年中国交通银行、中国工商银行、北京银行等挪用信贷资金高达50亿;同年4月, 中国农业银行河北邯郸分行的金库管理员偷盗金库资金达5 100万元之巨;企业有效的内部控制已经越来越受到社会各界的广泛关注。
在国际上,2002年7月,美国国会颁布了《塞班斯法案》,对在美上市的公司产生了巨大的影响,法案对内部控制中管理层的工作责任予以了明确的规定,管理层需要定期开展内控评价并以此出具相应意见的内控评价报告,这使得欧洲大陆展开了一场整顿内部控制的潮流。在国内,由于中国经济发展缓慢,改革开放前我国在内部控制理论及实务上几乎是完全空白的。
20世纪90年代之后,我国开始借鉴西方发达国家的先进经验,加大推动了企业的内部控制,政府职能部门不断颁布各项法律法规,这些法规涉及到企业内部控制的各方各面,要求企业重视内控体系的建设,并且管理层需对内控执行情况进行评估,使得我国企业的内部控制得到了较好的约束以及规范。
我国于2008年颁布中国式“塞班斯法案”——《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),该规范由财政部等五部委联合发布。《基本规范》坚持立足于我国国情、借鉴国际惯例,科学界定了内控的涵义、准确定位了内控的目标、并且统筹构建了内控的要素。它的颁布是我国内控标准体系建设的重大突破和可贵创新,它的实施将对我国企业提高效率和效果产生重大影响,是促进资本市场和企业又快又好发展的又一重大举措。
    在继《基本规范》颁布之后,我国财政部、审计署等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,其中后两者对内控有效性的内部评价主体、评价范围、评价依据及注会师内控审计范围、相关责任进行了明确的规定。同时,法规规定公司需要聘请具有相关经理的中介机构对公司出具的年报中的内控有效性及自评报告进行第三方审计,最终出具年度审计报告。这一举措标志着我国对企业内部控制制度的管理建设进入了新的发展阶段,为建立健全适合我国社会环境的 内控评价系统,实现我过企业内控体系中“构建企业、注册会计师和有关监管部门三位一体的、有效的内外部监督评价体系”目标奠定了基础,突现了我国相关监管部门对上市公司内控控制制度管理的决心。
本文通过对内控缺陷的相关问题的研究,通过分析内控的定义、内控建立和实施的原则以及其本身所存在的固有的局限性,探讨了我国上市公司内控缺陷的分布情况,并且结合了相关具体的案例,从监管者和法制规定者的角度出发,进一步为企业内控缺陷的识别和改善提出了一些自己的建议及看法。
 
1.2本文的框架及研究办法
   
   整篇文章一共分为5个章节,其主要的框架如下:
第一章为绪论。本章节针对文章的社会背景、选题意义和写作框架进行简要概述。
第二章为内部控制的相关理论。介绍了内部控制的概念、理论发展、内控的五要素及各自之间关系的分析。本部分目地是为第四部分的分析打下理论基础。
第三章为新华制药股份有限公司内控现状介绍及缺陷分析。首先,介绍了该公司的背景;其次,从五要素方面对新华制药的内控现状进行了缺陷分析,之后对于上文的缺陷提出了适合于新华制药的内控改善意见。
第四章是结论,对文章进行了总结,并且结合案例和我国上市公司的整体情况,提出了一些完善上市公司内控缺陷的改善型意见。
 
第二章 内部控制相关理论
2.1内部控制的概念
 
《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和结果,促进企业实现发展战略。由此可见,内控制度涉及设计、执行、评价、和改进四个方面,是一个动态的循环系统。在实施内控过程中,通过对制度设计和执行的评价,企业的内控制度将不断的进行完善和修正,以此达到企业预定的经济目标。
 
2.2内部控制的理论发展
自内部控制理论出现以来,内部控制共经历了五个发展阶段,分别是内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架和内部控制全面风险管理框架。
2.2.1内部控制牵制阶段——萌芽期
一般认为,20世纪40年代以前为内部控制牵制阶段,那时仅仅产生了一些内部牵制的实践活动及制度,其目的在于为提供有效的经营和组织,并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程,其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一次或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查和交叉控制。此阶段的内控缺乏全局观念,仅从一个环节或一个部门出发进行控制管理,不强调业务流程和系统控制,不注重点和点之间的关系。
2.2.2内部控制制度阶段——发展期
内部控制制度是在内部牵制思想的基础上形成的,它可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。1949年美国会计师协会审计委员会发表了一份专题报告,首次对内部控制做了如下权威性的定义:“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”
其认为内控控制应分为内控会计控制和内部管理控制两个阶段。前者旨在于保护企业资产完整、检查会计数据的真实性、完整性和可靠性。后者旨在于设计检查规范与经营效率相关的方法及程序,促使相关人员遵守。
2.2.3内部控制结构阶段——过渡期
进入20世纪80年代以来,内部控制的理论研究又出现了新的发展,西方学着所提出的由控制环境、会计系统和控制程序三要素所组成的内部控制结构概念取代了内部控制制度。与之前的定义相比,内部控制结构阶段具有两个特点,一是首次将控制环境纳入内控的范畴,二是不再区分会计控制和管理活动,这个巨大的转变使得关于内控的理论研究和实物操作具有了新的研究方面,实现了由零散的内控系统向系统的内控系统的转变。
2.2.4内部控制整体框架阶段——成熟期
1992年,COSO委员会发布了指导内部控制的纲领性文件COSO报告,这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。该报告认为内控由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素构成,加深了各界对内控认识的重要性,突破了先前的局限性,明确了内控的责任,极具时代意义,在下文中将对COSO五要素进行具体的分析。
2.2.5内部控制结构阶段——完善期
2004年年底,COSO委员会颁布了《企业风险管理——整合框架》,简称COSO新报告。新的报告强调了在整个企业范围内识别和管理风险的重要性。COSO委员会强调奉献管理框架必须和内部控制框架相一致,把内部控制目标和要素整合到企业全面风险管理过程中。因此,风险管理框架是对内部控制框架的扩展和延伸,这是一个革命性的变化,在一定程度上弥补了《内部控制整体框架》对风险强调不足的缺陷。

2.3COSO视角的内部控制理论分析
2.3.1内部控制五大要素
(1)控制环境:内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行各种内部因素的总称,是实施内部控制的基础。环境控制是一切要素的核心,其具体包括:诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。
(2)风险评估:风险评估是及时识别、正确分析和影响评价企业内部控制目标实现的各种不正确因素并采取应对策略的过程,是实施内控的重要环节,是提升企业内控的法宝。因此企业需要进行正确准确及时的风险评估,通过建立风险管理机制,制定属于企业自身的发展战略,加强抗风险能力,来达到既定的目标。
(3)控制活动:控制活动是一种实施内部控制的具体方式,是指根据风险评估的结果,结合风险应对策略所采取的确保企业内控目标得以实现的方法和手段。控制活动在企业内的各个智能和阶层之间都会出现。其具体包括:职责分共控制、授权控制、预算控制、审核批准控制、会计系统控制、财产保护控制、内部报告控制、信息技术控制等。
(4)信息与沟通:信息与沟通应准确、及时、完整地收集与企业日常管理相关的信息,并使这些信息在企业各相关层级中得到有效的传递、沟通和应用的过程,是实施内控的重要条件。其主要包括:信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关的沟通机制等。信息流转不仅是指企业内部的流动,还包括同股东、客户、供应商或监管部门等的外部环境之间的交流。
(5)内部监督:监督是对企业内控的合理性、有效性、准确性和正确性进行监督检查,从而做出书面报告并做出相应改善行为的过程。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行连续性监督检查,对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查,以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。
 
2.3.2内部控制五要素之间的关系
    内控五要素是一个有机的整体,缺一不可,相辅相成。它因企业的基本需求而得以存在,被企业的经营活动所影响。五要素中的任何一个要素的变化,都会影响到其他要素。
    内部环境是内控的基础,是一切内控制度、流程、控制点得以实施的根本条件。控制环境影响企业对于内控的设计,对企业的经营结构、目标、应对风险的策略、信息沟通的方式和内部监督行为等都有潜移默化的影响。
风险评估是内控建设的方向。所有的企业,不论其规模、性质和结构等都会遭遇大小不同的风险,管理层必须采取有效的措施将风险控制在可接受的水平。一个注重经营效果的企业就必须注重风险评估,以风险为导向,认真设计内控制度和流程,从而来控制和减少风险。
信息沟通包括信息传递和信息系统两部分。首先,企业应先建立符合企业自身情况的信息与沟通制度,明确相关信息得到收集,确保信息得到及时的传递、处理与沟通,反应企业各项管理活动的运行情况。
最后,为保证企业内控得到有效运转,需要对企业内控运行情况和整体框架进行跟踪、检测和调节,找出内控的漏洞和缺陷,确保内控得以有效运行。监督是对内部控制程序的一种再控制。
 
2.3.3从COSO视角企业进行内部控制分析的优势
(1)COSO视角的企业内部控制分析结合了企业的实际内控管理活动,创新性得提出了建立内控标准的前提、基础、控制要素、控制标准等,将内控框架从之前的平面理论改进成为立体框架结构理论。通过将COSO报告中得内部控制整体框架从理论运用到实践中,企业能够觉得更好的内控效果。
(2)COSO报告对内部控制有了明确的定义,定位其基本目标为帮助企业完成战略使命,实现经营目标,规避经营过程中所产生的风险。同时COSO报告还明确定义了内控五要素,为企业建立良好的内控制度设立了详细的标准,此套标准适用于任何企业,不用区分企业的性质、规模。同之前内控学说相比,COSO报告不管是理论知识方面还是技术方面都取得了突破性的发展。当一个企业需要建立完善的内控制度,通过内控制度发现企业存在的问题,应对所面临的风险,保证企业运行有效,那么,用COSO报告建立的内部控制评价标准是最好的选择。
(3)COSO报告认为内控是一个动态的过程,是企业不断发现问题,改进措施然后去解决问题的动态过程,内控五要素之间是相互交叉联系的,没有先后重要的顺序。这五个要素与企业的经营管理融合在一起,通过分析COSO报告的内控管理,根据企业所面临的风险和环境,适时采取不同的内控措施,促使企业得到发展。
    (4)COSO报告对内部控制的内容进行补充和延展,其将人这个要素融入内控制度中,认为人和环境是企业发展的动力因素。COSO的内控框架明确管理着意识到了每位员工在内控中的重要性,每位员工会产生相互的影响,当一个企业实现了“全民参与进内部控制”才能推动企业内控的有效运转,最终达到企业的经济目标。
(5)COSO报告给外部审计师和外界监督提供了一系列评价内部控制是否有效的工具。其使得内部控制定义从抽象、狭窄的财务报告术语延伸到管理经营公司等广泛的领域;同时,其对企业内各个执行内控的岗位人员在构建、执行、评估、反馈内部控制中得角色和责任进行了说明和定义,让企业管理层对内控的政策制定有了更深入的了解,使得管理层和内控参与者的素质得到了大幅度的提升。
 
2.4本章小结
   本章节主要对内部控制的理论做了论述,粗略阐述了内部控制发展的历史演进情况,对COSO内部控制的概念做了简要的分析,论述了内部控制五要素之间的关系,同时也论述了从COSO视角进行企业内部控制分析的优势。通过本章节,对内部内控理论有了进一步的了解,为下文所做的案例分析打下了理论基础。
 
第三章 新华制药有限公司内控现状和缺陷
2012年3月21日—2012年3月27日,沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告,其中,沪市主板31家,深市主板8家,中小板3家,创业板1家。从内部控制审计报告类型看,42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告,唯有一家上市公司(新华制药)被信永中和会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告,是中国资本主义市场两千多家上市公司中出具的第一份否定意见的审计报告,因此具有研究意义和代表价值。
 
3.1新华制药公司简介
山东新华制药股份有限公司创始于1943年,于1993 年由山东新华制药厂改制设立,是一家H股和A股并行上市的公司,集团公司持有并行使国有股权。新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地,是中国制药的企业前50强,同时也是中国医药工业行业十佳技术创新企业,其具有强大的规模优势、雄厚的科研力量、过硬的产品质量、健全的营销网络等企业特点,主要经营范围为生产西药、化工原料、保健食品等。
公司具有完善的科学研发体系、为国家级高新技术企业、国家火炬计划重点高新技术企业、拥有首批国家级企业技术中心和博士后工作站在国内同行业首创产学研模式,与50多家科研机构开展深层次合作并取得若干科研成果。目前拥有国家一类新药文号7个,获得授权专利106项。
 
3.2案例详述
    在否定意见的审计年报中,新华制药股份有限公司在内控建设上存在两项重大缺失:
   (1)新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司内部控制制度对多头授信无明确规定,致使在实际执行过程中, 该公司的三个部门同时向同一客户授信,分别是鲁中分公司、工业销售部门商业销售部门等三个部门, 使得最终的总授信额度过大。
   (2)该医贸公司内部控制制度规定, 对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中并未按照规定操作, 对部分客户超出客户的注册资本授信, 使得授信额度过大, 同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
此重大缺陷使新华制药对山东欣康祺医药有限公司(以下简称欣康祺医药)及与其存在担保关系方形成大额应收账款60,731千元,同时,因欣康祺医药经营出现异常,资金链出现锻炼,致使新华制药蒙受了重大经济损失。2011年度,新华制药对应收欣康祺医药与其存在担保关系方贷款计提了48,585千元坏账准备,此项坏账占新华制药全年利润51.12%。因此,2012年6月起新华制药股价遭受巨大打压。持续走低。
 
3.3新华制药内控缺陷分析
    (1)内部环境差:
 一是新华制药为制造型企业,生产员工占大比重,2011年度报告中,生产人员占人员总比例为65.34%,而员工的受教育程度大多数仅集中在大专、中专和高中及技校学历,而大学及以上学历人数百分比仅为12.11%,从中可以看书员工整体素质不高。然后新华制药的行业背景决定其需要高学历高素质的药品研发人员,人力资源部门对此并没有给予足够的重视,不利于企业招到利于自身发展的人才,所以新华制药此人力资源方面存在一定的缺陷。
二是企业管理层对于内控的意识薄弱,虽然制定了内控制度,但是很多只是表面文章,并没有将内控制度进行详细落实。
三是新华制药股权结构设置不合理,结合几年年报可以发现,新华集团作为第一大股东,持股比例逐年增加,在2011年持股比例达到36.32%,第二大股东香港中央结算有限公司所持有的股份在逐年减少。而第三大股东青岛豪威投资发展有限公司的持股比例仅为2.52%。同时,从新华制药披露的股东大会决议中不难发现,参加股东大会的仅为境内持股股东,H股股东从未参加过股东大会。因此,新华制药的股权结构高度集中,由此可发现公司存在“一股独大”现象,可随意通过对于自己有利的决议议案,侵占小股东的利益,完全控制公司企业企业经营的现象很有可能产生。由此可见,新华制药的内部控制在公司治理方面存在一定的缺失。
四是在企业文化上存在一定缺陷。公司的企业文化不仅包括企业理念等文化体系,也包括了企业的社会责任,定期披露社会责任报告是健全企业文化的重要环节。而新华制药仅在网站中披露了其积极参与各项公益事业,履行社会责任,服务公众健康,树立了良好的企业形象,并未形成社会责任报告定期披露,从而新华制药在企业文化上存在缺陷。
五是新华制药的预算管理并没有起到充分的作用。企业的预算制度不完整,管理人员编制预算时没有一个可以遵循的章程。同时预算编制不规范,预算的预测方法并不科学,编算的程序也并不是完全合理。不科学的预算方法会导致预算数据是真,对于公司整体目标的实现产生影响。新华制药现今依旧采取从下到上、从上到下的预算编制方式,这之间存在严重的脱节,使得预算的最终作用大打折扣。
   (2)风险意识薄弱
欣康祺医药有限公司的资金链断裂是导致新华制药出现内控重大缺陷的原因。欣康祺与新华制药一直存在着长久的合作关系,是新华制药的大客户之一,其经营范围为化学药制剂、生化药品、抗生素等。
因为医药销售回款周期长,涉及的环节多,占款现象在各环节表现十分严重。欣康祺公司发现这一问题有利可图,便开始进行银行承兑汇票的操作。下游拿货商从欣康祺拿货的价格通常会低3%-5%,因为价格便宜,所以其一般会现款拿货。如此以往,欣康祺能够收到大量的现金,通过向银行支付保证金便可以开出大量的银行承兑汇票以此支付货款。手头上的现金则进行期货市场进行投资行为,但是投资不利,矛盾出现计划,最终资金链发生断裂。
由于资金链发生断裂,欣康祺医药在2011年10月已歇业,法定代表人也已“跑路”。九州通是除新华制药意外尚与欣康祺在2011年有业务往来的公司,占公司营业收入的0.41%,由于九州通信用管理部门及时注意到欣康祺的经营状况,及时通知业务部门收款,是的货款陆续收回,仅有100万元货款未结清,对九州通影响不大。
欣康祺医药一直是新华制药的大客户,2011年中期公告显示新华制药共向其销售1,999万元商品,占营业收入的0.08%。然后至2011年年底,新华制药共向其销售14,931万元,占营业收入的8.96%,说明在2011年下半年销售额大幅度提升。
在发现其有资金断裂现象时,仍向其销售的现象说明新华制药未存在足够的风险意识,无法充分意识到公司面临的信贷奉献。若具有足够的奉献意识,在销售前进行资信评估,充分了解欣康祺的信誉情况,有可能将此次损失降至最低。
(3)控制活动缺失
     新华制药虽已建立了内控制度,但在实际中,反而更加注重事后控制,一般都是在出现重大问题后才采取控制措施,所以效果十分不显著。内控制度不是一成不变的,应该在基本各种内部和外部的变化下不断进行重新制定,以适应新的环境。否定的内控报告上的多头授信和对于欣康祺医药大量提取坏账也属于控制活动缺失的一种。新华制药在内控的修改和制定中一直位于被动的状态,虽及时按照国家政府部门的要求,严格审查和实施内控流程,但并没有创建新的系统来适应公司的发展。
(4)信息和沟通不足
    信息沟通是及时得收集相关信息,让其以恰当的方式进行传输、应用和交换的一个过程,是为了提高企业内控的效益和效率。新华制药下属子公司“医贸公司”的内控失败原因是对多头授信的规定不准确,切给与客户的授信额度过大。一定程度上,说明公司授信制度是完全混乱的,导致的结果就是三个部门向同一客户授信,致使授信额度过大,使公司承担了过高的风险。
此次风险的主要原因是不同的业务部门缺乏足够的沟通,各部门间工作分工不合理,使得跨部门沟通的困难加大。同时因为人在内控中至关重要,此次风险中人员缺乏专业的内控知识,专业的内控部门没有得到建立,整个公司对于系统的内控知识缺乏足够的认识。公司应存在一个统一的系统,使得内部的记录数据得到及时的信息共享。
(5)内部监控机制薄弱
    新华制药被出具否定意见的报告的最根本的原因,还是因为公司内控系统中的应收账款上存在缺失。在新华制药公司的内控自评报告上,其已经在销售和收款流程上制定了一系列的制度,但是经过细细分析不难发现,公司对流程的监督并没有得到较好的重视。
尤其是当新华制药对欣康祺医药计提应收账款4,859万元坏账时,计提的坏账准备占该应收账款的的百分比高达80%,但是公司财务人员对此计提没有产生合理性的怀疑,未进行深入的分析调查,缺乏财务的敏锐洞察力,导致了出现了内控重大缺失。
 
3.4新华制药案例启示
从新华制药的案例我们可以看到,当一个企业不重视内控的同时,内控的漏洞会一步步加大,从而导致内控重大缺失的发生。失效的内部控制会使得企业面临巨大的风险,遭受巨大的损失,从而导致股价下跌,损害了投资者的利益。所以,在上市公司建立有效的内部控制的任务迫在眉睫。
3.4.1对新华制药的内控建议
既然新华制药有限公司已找到其内控症结,其更应落实有效的内控管理。
1、新华制药应着力于制定企业内控的目标,现今最重要的是需解决内控问题,之后再进行有效的优化。
2、优化人员招聘制度,提高员工招聘水准,为公司引进高素质的人才,在公司内,对于员工进行适当的培训,有利于公司进行新产品的研发及创新。
3、优化公司治理结构,对于公司各方的权利以及责任需要得到明确,各方应建立合适的沟通渠道。由于持股比例最大,作为第一大股东,应保护少数股东的权益,建立两层结构的公司治理模式,出现董事会和监事会共存的局面,其两者关系平等,监事会对董事会和总经理行政管理系统行使监督的内部组织。
4、企业文化上,公司需要积极履行社会责任,形成社会责任报告,并且定期对外公布。
5、预算管理方面,设立预算管理委员会,制定预算管理办法,强化预算的执行与考核,加强全面预算管理。
6、公司需加强风险防范意识,公司高层对于出具的否定意见的审计报告提起强烈的关注,将风险防范意识融入到企业文化中。对于公司员工进行风险防范意识培训,特别是高层管理人员,提高整体员工素质,尽可能的防止由于出现防范意识疏忽而造成的损失,提高控制风险能力,避免同类事件的发生,降低企业损失。
7、信用管理方面
企业信用管理是销售管理的重要环节,是指企业为授予他人信用而进行的以投资为目的的管理活动。企业信用管理职能包括:客户信息收集、整理,界定客户信用状况;通过科学的评估方法,对客户信用进行界定及分级,并将此结果作为公司对于客户授信的标准。通过客户信用差异所制定的合适的债券保护制度,以此来降低不必要的损失。
(1)设立专职信用管理部门岗位,由总经理或者董事长直接领导,将信用管理部门的各项职责在各业务部门之间进行重新合理的分工,销售部门、采购部门、财务部门和信用管理部门按照科学的设计承担不同的信用管理工作,各司其职。
(2)对于新的客户的信用授信,需要制定具体的信用政策,包括信用标准、信用额度、收款政策(赊销政策)等。信用政策由公司信用管理部门进行制定,每个客户的授信额度需要定期审查,必要时做出适当的调整。
(3)严格规范授权审批制度,严禁出现授信额度超过规定额度现象的出现。通常情况下,每项经济业务的处理过程的几个重要环节需由两个或两个以上的部门或者人员同时负责,以此起到相互监督和相互制约的作用。
(4)公司需要在关注客户在信用销售中一系列关键业绩指标表现情况下,设计客户信用重估制度,进行信用再次评估,这些关键指标包括:收款情况、所授予该公司的信用对于公司现金流量和运营资金的影响程度、所有历史交易情况等。所有的信用评估报道都需要归档并且得到良好的维护。
8、加强会计核算与监督,财务部门应及时进行会计处理,明确应收账款的账龄,应收账款的期限和应收额等,及时计提坏账准备,并且反映到企业的销售部门、信用管理部门等的相关部门,使其能够更好的分析以及应对。
9、改善应收账款管理制度,赊销一方面可以为企业增加销售收入,加大市场占有率,但是另一方面也可能为企业带来销售及收款上的风险。企业应加强适合自己企业的应收账款管理制度,严格控制应收款项的范围,并且定期分析应收账款的可收回性,全面掌握应收账款的回款时间,以此避免销售人员利用销售款的到款时间实施舞弊行为。企业应与客户进行适当的沟通和对账,对客户进行走访,充分的了解客户的生产经营近况,若意识到存在风险后,则应及时的计提坏账或者催收货款。同时,对于已经逾期的应收账款实行催收制度,制定具体的关于不同款项的催收方法和政策的规定,对已逾期且可能成为坏账的应收账款报告给有关决策机构,由其进行审核是否确认为坏账。
10、加强企业日常经营中员工、部门之间的沟通,减少因缺乏联系在工作中所产生的矛盾和摩擦,减少其影响到公司的效益和利益的可能性。因为,加强沟通是企业文化建设中极为重要的一方面。所以,企业应设计完整的应收账款信息共享平台,避免多个部门向同一客户授信,最终导致授信额度过大的现象产生。
11、完善企业内部控制的内部监督和反馈机制,鼓励企业全体员工参加内部控制的内部监督。企业可以通过适当的奖惩措施来加强内部监督的效果。根据企业内不同岗位的指责效应,制定具体的考核指标,依旧内部监督的评价结果,对各部门人员进行奖惩,以此来提升企业员工才加内部监督的积极性。同时,可以聘请多个专业第三方机构对于企业的内部控制的外部评价,以弥补企业内部监督所存在的不足。如此能更加识别出企业内部存在的风险,有利于企业更好的发展。
 
第五章 结论与启示
作为我国第一份被出具否定意见的新华制药有限公司内部控制审计报告,标志着我国在内部控制的管理上迈上了一个新的台阶。
本文运用了案例研究法,以《企业内部控制基本规范》为理论依据,结合新华制药内部控制体系的现状,从五个方面分析了其在内部控制中所存在的缺陷,得出了企业中应引起高度重视的问题,并对新华制药的内部控制提出了改善及建议。
   新华制药在内部控制中所存在的问题,尽管只是我国众多企业中的一个小小的个案,可是我国企业内控出现缺陷的现象却极为普遍。由于“引进来、走出去”的政策的实现,所以我国企业面对的外部竞争压力极为严峻,企业应当建立健全自身的内部内控,提升内控的效果和效率,以此提升企业竞争力。
    内控是一个热门的话题,在全球各地,内控制约着企业的日常生产经营活动,内控的建立、健全、实施和改善对于企业的成功经营发展起着不可或缺的作用。加强内部控制和会计监督,是在我国现行的会计政策不完善的大环境下,对会计信息保障和自有资本维护的一项重要举措,也是社会发展和进步的必然趋势。现代企业内部财务控制,是在内控的基础上发展和建立起来的,而内部财务控制是内控的重中之重。无论是企业或是政府甚至于整个社会,在市场经济管理体系下,建立健全内部财务控制是至关重要的。
    山东新华制药股份有限公司根据其自身发展,制订了一套内部控制和管理制度,但由于缺乏一个整体统一的具有较强可操作性的详细流程,缺乏专业的技术人员,与大多数公司相同,新华制药很难知道何种类型的内部控制适合自身企业并且能够达到最佳的效果。在内控优化过程实施中,同样不能形成有效的内部控制,在这种情况下,可能会对企业造成巨大的负担,如何结合公司的自身状态,按照成本效益原则,而向公司的内部控制系统,并在公司运营中不断提高效益,也将是一个持续性长期探索的过程。
我国企业可以从COSO的内控五要素着手进行内控体系的改善:
(1)完善企业的内控环境
    完善企业内部控制环境,它影响着员工的控制意识和实施内控的自觉性,并对其他四个要素起着一定程度上的影响。因为,企业的内部环境影响着企业内控的贯彻执行、企业经营目标和整体战略目标是否能够得到实现。
(2)进行系统全面的风险评估
    全面的风险评估是企业内控效果和效率的关键。企业应该对自身的优劣势结合外界的机会及威胁进行分析,通过风险识别、风险分析、风险管理和风险控制进行风险评估。当企业外部环境发生变化时,企业及及时采取应对风险的措施。
(3)设立良好的控制活动
    控制活动出现在企业的各个阶层和各个职能部门,包括诸如核准、授权、验证、调节、保障资产安全及职务分工等多种活动,控制活动是针对关键控制点而制定的,因此,企业在制定控制活动时关键是需要寻找关键控制点。
(4)促进信息沟通与流动
    公司需要建立一个有效的信息沟通系统,明确信息得到收集、处理和传输的过程。一个良好的信息系统应同时确保公司中的每个人都了解其所承担的特定职责,每位员工都准确了解公司的内控制度,了解其在内控制度所扮演的角色、相对应的责任和所负责的活动会与他人的工作发生怎样的关联,员工还需了解企业期望他们所做出的行为。一个良好的信息系统不仅包括向下的通信渠道,同时还需要包括向上沟通的渠道,有助于下级向上级沟通,同时还需要各个部门之间进行横向的沟通,保证整个公司之间的信息共享和工作协调,提高信息沟通的有效性。
(5)加强企业内部监督
    内部监督是对内控实施进行评价,纠正公司存在的错误和舞弊现象,发现企业内控缺陷,并汇报和反馈给上级,使得企业及时纠正错误和改进的过程。上市公司得益于建立健全良好的内部监督系统,内部监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或者可以两者结合。

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